logo
Łatwy PIT! Tu znajdziesz przydatne informacje. Polecamy programy do sporządzenia i wysłania zeznań PIT przez internet.

Archiwalna treść artykułu.


Podstawowe zasady rozliczania w zeznaniu rocznym dochodów ze stosunku pracy uzyskanych za granicą w 2018 roku

Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych:
1. osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy),
2. za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
- posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
- przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Dochody uzyskane za granicą ze stosunku pracy należy rozliczyć na formularzu PIT-36, wykazując je również na załączniku PIT/ZG.
Przychodem uzyskanym za granicą jest kwota zarobku brutto (bez pomniejszania o pobrany za granicą podatek).
Przychodu uzyskanego za granicą nie można pomniejszać o wydatki, np. związane z zakwaterowaniem czy podróżą z Polski do kraju w którym wykonuje się pracę.
W zeznaniu rocznym należy wykazać przychód uzyskany za granicą pomniejszony o kwotę należnych diet.
Pomniejszania przychodu o należne diety dokonuje się w ten sposób, że za każdy dzień pobytu za granicą, w którym trwał stosunek służbowy, stosunek pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczy stosunku pracy, przysługuje kwota wolna od podatku w wysokości 30% diety.
Kwota diety uzależniona jest od kraju, w którym wykonywano pracę i wynika z załącznika do Rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz. U. z dnia 5 lutego 2013 r. poz. 167), które weszło w życie z dniem 1 marca 2013 r.
Jeżeli po odliczeniu od przychodu brutto przysługującej kwoty diet, uzyskano kwotę ujemną lub zero, oznacza to, że nie uzyskano dochodu za granicą.
Jako koszt uzyskania przychodu należy zastosować koszty w wysokości, jakie przysługują osobie zatrudnionej w Polsce na umowę o pracę.

Przeliczanie na złote:
- przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu,
- koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu,
- kwoty uprawniające do odliczenia od dochodu, podstawy obliczenia podatku lub obniżenia podatku, wydatki oraz podatek, wyrażone w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia wydatku lub zapłaty podatku
(podstawa prawna: art. 11a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosuje się dwie metody rozliczania: metodę wyłączenia z progresją lub metodę odliczenia proporcjonalnego.
Sposób rozliczenia w Polsce dochodu uzyskanego za granicą z pracy najemnej zależy od postanowień umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych przez Polskę z poszczególnymi państwami.
Jeżeli uzyskano dochód w państwie, z którym Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, rozliczenia takiego dochodu w Polsce należy dokonać metodą odliczenia proporcjonalnego.

Metoda wyłączenia z progresją

W przypadku uzyskania dochodów ze stosunku pracy w państwie, z którym Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania a z umowy tej wynika, że dochody tam uzyskane mogą być opodatkowane tylko w tym państwie to:
- dochody takie są w Polsce zwolnione z podatku, jednak wykazuje się je w zeznaniu, celem obliczenia stopy procentowej, według której należy obliczyć kwotę podatku od dochodów uzyskanych w Polsce,
- jeżeli w Polsce nie uzyskano dochodu opodatkowanego na zasadach ogólnych, nie ma obowiązku rozliczania się z takiego dochodu w Polsce. Dochód taki będzie jednak podlegał wykazaniu w zeznaniu rocznym celem obliczenia stopy procentowej, jeżeli osoba która go uzyskała, będzie chciała rozliczyć się wspólnie z małżonkiem.
Dochód (przychód pomniejszony o diety oraz koszty uzyskania przychodu) uzyskany za granicą, rozliczany tą metodą, należy wpisać w załączniku do zeznania PIT/ZG w poz. 8.
Program przeniesie podaną na załączniku PIT/ZG kwotę do właściwej pozycji na PIT-36, obliczy stopę procentową podatku oraz według tej stopy procentowej, kwotę podatku od dochodów uzyskanych w Polsce.

Program zawiera tabelę umów z państwami. Metodę tę stosuje się m.in. do dochodów uzyskanych w: Albanii, Danii, Chorwacji, Estonii, Francji, Grecji, Irlandii, Japonii, Kanadzie, Litwie, Luksemburgu, Łotwie, Niemczech, Portugalii, Rumunii, Słowenii, Słowacji, Szwecji, Turcji, Ukrainie, Węgrzech, Włoszech.

Metoda odliczenia proporcjonalnego

W przypadku uzyskania dochodów ze stosunku pracy w państwie, z którym Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania a z umowy tej wynika, że dochody tam uzyskane mogą być opodatkowane zarówno w tym państwie, jak i w Polsce, to:
- dochody takie podlegają w Polsce rozliczeniu w każdym przypadku, niezależnie od tego czy w Polsce uzyskiwano dochody czy nie,
- jeżeli uzyskano dochody w Polsce, to podatek oblicza się od łącznej kwoty dochodów uzyskanych w kraju i za granicą,
- obliczony podatek należy pomniejszyć o kwotę podatku zapłaconego za granicą, jednak kwota odliczenia nie może być większa od podatku przypadającego proporcjonalnie na dochód uzyskany za granicą, tzn. kwota podatku zapłaconego za granicą nie może pomniejszać podatku obliczonego tylko od dochodów uzyskanych w Polsce.
Przy tej metodzie - w programie - kwotę przychodu pomniejszonego o diety oraz kwotę przysługujących kosztów, należy wpisać w odpowiednie podpola do poz. 9 na załączniku do zeznania PIT/ZG.
Natomiast w poz. 10 załącznika PIT/ZG należy wpisać kwotę podatku zapłaconego za granicą.

Program przeniesie podane na załączniku PIT/ZG kwoty we właściwe miejsca na PIT-36 oraz obliczy wysokość podatku zapłaconego za granicą, jaki może zostać odliczony od podatku.

Program zawiera tabelę umów z państwami. Metodę tę stosuje się m.in. do dochodów uzyskanych w: Belgii, Holandii, Macedonii, Rosji, Stanach Zjednoczonych, Tadżykistanie.

Dla każdego państwa, w którym uzyskano dochód, wypełnia się oddzielny PIT/ZG, a kwoty ze wszystkich załączników przenosi się łącznie na PIT-36.

Szczególne rozwiązania dla podatników uzyskujących niektóre przychody za granicą

W wielu przypadkach metoda odliczenia proporcjonalnego jest mniej korzystna od metody wyłączenia z progresją, obowiązujące przepisy tzw. ustawy abolicyjnej zrównują obciążenia podatkowe pomiędzy tymi dwiema metodami. W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzona została w art. 27g ulga, która pozwala odliczyć od podatku kwotę wynikającą z różnicy pomiędzy podatkiem obliczonym metodą odliczenia proporcjonalnego a podatkiem obliczonym metodą wyłączenia z progresją.

Aby prawidłowo ustalić wysokość kwoty możliwej do odliczenia, należy najpierw obliczyć podatek przy zastosowaniu metody z progresją a następnie stosując metodę odliczenia proporcjonalnego.

Odliczaną kwotę podatku wykazuje się w załączniku PIT/O w poz. 41/42. Szczegółowe objaśnienia na temat ulgi, o której mowa w art. 27g ustawy zawarte są w pliku pomocy do poz. 41/42 na PIT/O.

Odliczanie składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne zapłaconych za granicą

W zeznaniu za rok 2018 można odliczać od dochodu obowiązkowe składki na ubezpieczenia społeczne oraz od podatku obowiązkowe składki na ubezpieczenie zdrowotne zapłacone lub pobrane za granicą.

Odliczeniu podlegają wyłącznie składki zapłacone w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub Konfederacji Szwajcarskiej.

Odliczenia można dokonać, jeżeli:
- kwoty składek na ubezpieczenie społeczne nie zostały odliczone od dochodu lub przychodu,
- podstawą obliczenia składek nie jest dochód zwolniony od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania (dochód rozliczany metodą wyłączenia z progresją),
- w umowie międzynarodowej zawartej między Polską a krajem w którym zapłacono składki zawarte jest prawo organów podatkowych do wymiany informacji podatkowych.

Aby dokonać odliczenia należy posiadać dokumenty poświadczające że składki zostały zapłacone.


Przykład pomniejszania przychodu uzyskanego za granicą o przysługujące diety i przeliczania na PLN
np. 1 dieta = 48 EUR
Pierwszy miesiąc pracy - 16 dni pobytu w Finlandii.
Wynagrodzenie otrzymane brutto = 800 EUR
Diety do odliczenia (16 x 48) x 0,3 = 230,40 EUR
Przychód za pierwszy miesiąc pracy = 800-230,40 = 569,60 EUR
Kwotę 569,60 EUR należy przeliczyć na PLN po odpowiednim kursie.
Drugi miesiąc pracy - 31 dni pobytu w Finlandii.
Wynagrodzenie otrzymane brutto = 1200 EUR
Diety do odliczenia (31 x 48) x 0,3 = 446,40 EUR
Przychód za drugi miesiąc pracy = 1200-446,40 = 753,60 EUR
Kwotę 753,60 EUR należy przeliczyć na PLN po odpowiednim kursie.
Kolejne miesiące należy rozliczyć w ten sam sposób.
Suma wynagrodzeń ze wszystkich miesięcy przeliczona na złote będzie przychodem uzyskanym z pracy za granicą.
Kwota tak obliczonego przychodu po pomniejszeniu o przysługujące koszty uzyskania jest dochodem, który wykazuje się w zeznaniu rocznym.


Koszty uzyskania przychodów przysługujące w 2018 roku zatrudnionym na umowę o pracę (w PLN)
Zatrudniony w jednym zakładzie pracy na podstawie jednej umowy o pracę:
- miesięcznie 111,25 zł,
- za cały rok 1335 zł.
Zatrudniony na podstawie więcej niż jednej umowy o pracę, a także zatrudniony w więcej niż jednym zakładzie pracy:
- w każdym zakładzie pracy miesięcznie 111,25 zł,
- za cały rok, łącznie nie więcej niż 2002,05 zł.
Zatrudniony w jednym zakładzie pracy, położonym w innej miejscowości niż miejsce zamieszkania, nieotrzymujący dodatku za rozłąkę:
- miesięcznie 139,06 zł,
- za cały rok 1668,72 zł.
Zatrudniony w kilku zakładach pracy położonych w innej miejscowości niż miejsce zamieszkania, nieotrzymujący dodatku za rozłąkę:
- w każdym zakładzie pracy miesięcznie 139,06 zł,
- za cały rok, łącznie nie więcej niż 2502,56 zł.


Powrót


WYSOKOŚĆ DIETY ZA DOBĘ PODRÓŻY ZAGRANICZNEJ ORAZ LIMITU NA NOCLEG W POSZCZEGÓLNYCH PAŃSTWACH1)

Lp.PaństwoWalutaKwota dietyKwota limitu na nocleg
1AfganistanEUR47140
2AlbaniaEUR41120
3AlgieriaEUR50200
4Andorajak w Hiszpanii
5AngolaUSD61180
6Arabia SaudyjskaEUR45180
7ArgentynaUSD50150
8ArmeniaEUR42145
9AustraliaAUD88250
10AustriaEUR52130
11AzerbejdżanEUR43150
12BangladeszUSD50120
13BelgiaEUR48160
14BiałoruśEUR42130
15Bośnia i HercegowinaEUR41100
16BrazyliaEUR43120
17BułgariaEUR40120
18ChileUSD60120
19ChinyEUR55170
20ChorwacjaEUR42125
21CyprEUR43160
22CzechyEUR41120
23DaniaDKK4061 300
24EgiptUSD55150
25EkwadorUSD44110
26EstoniaEUR41100
27EtiopiaUSD55300
28FinlandiaEUR48160
29FrancjaEUR50180
30GrecjaEUR48140
31GruzjaEUR43140
32HiszpaniaEUR50160
33IndieEUR38190
34IndonezjaEUR41110
35IrakUSD60120
36IranEUR4195
37IrlandiaEUR52160
38IslandiaEUR56160
39IzraelEUR50150
40JaponiaJPY7 53222 000
41JemenUSD48160
42JordaniaEUR4095
43KambodżaUSD45100
44KanadaCAD71190
45KatarEUR41200
46KazachstanEUR41140
47KeniaEUR41150
48KirgistanUSD41150
49KolumbiaUSD49120
50Kongo, Demokratyczna Republika KongaUSD66220
51Korea PołudniowaEUR46170
52Koreańska Republika Ludowo-DemokratycznaEUR48170
53KostarykaUSD50140
54KubaEUR42110
55KuwejtEUR39200
56LaosUSD54100
57LibanUSD57150
58LibiaEUR52100
59Liechtensteinjak w Szwajcarii
60LitwaEUR39130
61Luksemburgjak w Belgii
62ŁotwaEUR57132
63MacedoniaEUR39125
64MalezjaEUR41140
65MaltaEUR43180
66MarokoEUR41130
67MeksykUSD53140
68MołdowaEUR4185
69Monakojak we Francji
70MongoliaEUR45140
71NiderlandyEUR50130
72NiemcyEUR49150
73NigeriaEUR46240
74NorwegiaNOK4511 500
75Nowa ZelandiaUSD58180
76OmanEUR40240
77PakistanEUR38200
78Palestyńska Władza Narodowajak w Izraelu
79PanamaUSD52140
80PeruUSD50150
81PortugaliaEUR49120
82Republika Południowej AfrykiUSD52275
83RosjaEUR48200
84RumuniaEUR38100
85San Marinojak we Włoszech
86SenegalEUR44120
87Republika Serbii i Republika CzarnogóryEUR40100
88SingapurUSD56230
89SłowacjaEUR43120
90SłoweniaEUR41130
91Stany Zjednoczone Ameryki (USA), w tym:USD59200
 - Nowy Jork  350
 - Waszyngton  300
92SyriaUSD50150
93SzwajcariaCHF88200
94SzwecjaSEK4591 800
95TadżykistanEUR41140
96TajlandiaUSD42110
97TanzaniaUSD53150
98TunezjaEUR37100
99TurcjaUSD53173
100TurkmenistanEUR4790
101UkrainaEUR41180
102UrugwajUSD5080
103UzbekistanEUR41140
104WenezuelaUSD60220
105WęgryEUR44130
106Wielka BrytaniaGBP35200
107WietnamUSD53160
108WłochyEUR48174
109Wybrzeże Kości SłoniowejEUR33100
110ZimbabweEUR3990
111Zjednoczone Emiraty ArabskieEUR39200
112Państwa inne niż wymienione w lp.1-111EUR41140

Przy podróżach do:
- Gibraltaru dieta i kwota limitu na nocleg wynosi jak w Wielkiej Brytanii,
- Hongkongu dieta wynosi 55 USD, a kwota limitu na nocleg 250 USD,
- Tajwanu dieta wynosi 40 EUR, a kwota limitu na nocleg 142 EUR.




1) Na podstawie rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz. U. poz. 167).

Powrót

USTAWA
z dnia 26 lipca 1991 r.

o podatku dochodowym od osób fizycznych
Art. 11a.
1. Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
2. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
3. Kwoty uprawniające do odliczenia od dochodu, podstawy obliczenia podatku lub obniżenia podatku, wydatki oraz podatek, wyrażone w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia wydatku lub zapłaty podatku.

Powrót

USTAWA
z dnia 26 lipca 1991 r.

o podatku dochodowym od osób fizycznych

Art. 27g.

1. Podatnik podlegający obowiązkowi podatkowemu określonemu w art. 3 ust. 1, rozliczający na zasadach określonych w art. 27 ust. 9 albo 9a uzyskane w roku podatkowym poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochody:
1) ze źródeł, o których mowa w art. 12 ust. 1, art. 13, art. 14, lub
2) z praw majątkowych w zakresie praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, z wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, oświatowej i publicystycznej, z wyjątkiem dochodów (przychodów) uzyskanych z tytułu korzystania z tych praw lub rozporządzania nimi
– ma prawo odliczyć od podatku dochodowego, obliczonego zgodnie z art. 27, pomniejszonego o kwotę składki, o której mowa w art. 27b, kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2.
2. Odliczeniu podlega kwota stanowiąca różnicę między podatkiem obliczonym zgodnie z art. 27 ust. 9 albo 9a a kwotą podatku obliczonego od dochodów ze źródeł, o których mowa w ust. 1, przy zastosowaniu do tych dochodów zasad określonych w art. 27 ust. 8.
3.2) Odliczenia nie stosuje się, gdy dochody ze źródeł, o których mowa w ust. 1, uzyskane zostały w krajach i na terytoriach wymienionych w rozporządzeniu wydanym na podstawie art. 25a ust. 6.
3.3) Odliczenia nie stosuje się, gdy dochody ze źródeł, o których mowa w ust. 1, uzyskane zostały w krajach i na terytoriach wymienionych w rozporządzeniu wydanym na podstawie art. 23v ust. 2.
4. Przepisy ust. 1–3 stosuje się odpowiednio do podatku obliczanego zgodnie z art. 30c.




2) W tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany, o której mowa w odnośniku 3.
3) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 22 ustawy, o której mowa w odnośniku 4; stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.
4) Dodany przez art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 i 2500), która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2019 r.; stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.



Powered by ProcessWire CMS